6. 固定资产的折旧计算和核算

⑴年限平均法

年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限×100%

月折旧率= 年折旧率÷ 12

月折旧额 =固定资产原价× 月折旧率

或 年折旧额=固定资产原价×( 1 - 预计净残值率)÷预计使用年限

⑵工作量法

单位工作量折旧额= 固定资产原价× (1-预计净残值率)÷ 预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

⑶双倍余额递减法 (重点)

年折旧率= ( 2 ÷ 预计使用年限 )× 100%

年折旧额=每年年初固定资产帐面净值×年折旧率

最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值)÷ 2

[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1) 年折旧率 =2÷5 × 100%=40%

(2) 第1年计提折旧=1000000 ×40%= 400000(元)

(3) 第2年计提折旧 = (1000000-400000)×40%=240000 (元)

(4) 第3年计提折旧 = (600000- 240000 )×40%=144000 (元)

(5) 第4年计提折旧 = 〔(360000 – 144000 )- 4000〕×40%=10600 (元

注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

⑷年数总和法 (重点)

年折旧率=(尚可使用年限 ÷ 预计使用年限的年数总和)×100%

年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)×年折旧率

[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：

(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)×5/15=332000

(2)第2年计提折旧=(1000000-4000)×4/15=26500

(3)第3年计提折旧=(1000000-4000)×3/15=199200

(4)第4年计提折旧=(1000000-4000)×2/15=132800

(5)第5年计提折旧=(1000000-4000)×1/15=66400

注意：年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。

固定资产折旧的核算

借：制造费用 (基本生产车间固定资产) 1000

管理费用 (管理部门固定资产) 200

销售费用 (销售部门) 50

其他业务成本 (经营租出的固定资产)50

应付职工薪酬——非货币性福利 (20人×1000折旧) 20000

贷：累计折旧 1300

注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用 ”科目。

借：管理费用

贷：银行存款等

7. 固定资产处置的核算

(1) 固定资产转入清理

借：固定资产清理(计算数) 1000000

累计折旧(已计提的累计折旧)100000

固定资产减值准备(已计提的减值准备)0

贷：固定资产(固定资产原价) 2000000

(2) 收回出售固定资产价款1200000元

借：银行存款 1200000

贷：固定资产清理1200000

(3) 收回残料变价收入20000元。

借：银行存款 20000

贷：固定资产清理 20000

(4) 发生清理费用20000元、营业税1200000×5%=60000元。

借：固定资产清理 80000

贷：应交税费—应交营业税60000

银行存款 20000

(5)残料入库，估计价值50000元。

借：原材料 500000

贷：固定资产清理50000

(6) 确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。

借：其他应收款 1500000

贷：固定资产清理1500000

(7) 清理净损溢。

A、 属于出售固定资产实现的利得。

借：固定资产清理

贷：营业外收入---非流动资产处置利得

B、 属于出售、报废固定资产的损失。

借：营业外支出---非流动资产处置损失

贷：固定资产清理

C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出---非常损失

贷：固定资产清理

8. 自行研究开发无形资产的核算

(1) 研究阶段：

发生研发支出时 借：研发支出----费用化支出 200

贷：银行存款 200

期末研发支出转管理费用 借：管理费用200

贷：研发支出----费用化支出 200

(2) 开发阶段

开发支出满足资本化条件

借：研发支出----资本化支出 30

贷：银行存款 30

开发完成并形成无形资产

借：无形资产 30

贷：研发支出----资本化支出 30

(3)无形资产摊销

借：管理费用 4

其他业务成本 3

贷： 累计摊销 7